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【论文下载论文范文】论纺织企业成本核算

论文下载论文范文 2020-06-29 15:59:26

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摘要:我国是纺织品生产大国也是最大的纺织品消耗国,我国的纺织品生产量占世界总产量的40%以上。成本核算作为纺织企业管理和财务决策中最重要的一个环节,在促进保障企业健康发展起着不可替代的作用。但是,目前我国很多纺织企业的成本管理不严格,成本核算存在诸多问题。本文在分析国内外研究现状的基础上,就当前纺织企业成本核算中存在的问题提出相应的解决对策。


  关键词:纺织企业,成本核算,作业成本法


  第一部分 绪论


  1.1选题背景及研究意义


  我国是纺织品生产大国也是最大的纺织品消耗国,我国的纺织品生产量占世界总产量的40%以上。而成本核算作为纺织企业管理和财务决策中最重要的一个环节,在促进保障企业健康发展起着不可替代的作用。但是,很多中小纺织企业的成本管理不严格,成本核算方法陈旧,观念较落后,创新性不够。另外,原材料价格的不断上升、劳动力短缺以及劳动力成本提高,加上东南亚等一些发展中国家和地区纺织加工业迅速崛起等多重因素的影响,我国纺织企业承受的成本压力正在不断加大,所以如何正确应对企业外部这些客观原因的变化也是值得关注的问题。这些问题如果得不到有效解决,纺织企业将不能得到很好的发展,可能会面临很严重的危机。


  本文拟将从纺织企业的成本核算入手,针对我国纺织企业的成本核算中存在的某些问题和不足,在对纺织企业成本核算存在的某些问题和不足进行分析的基础上,围绕如何改善企业的成本核算方法,降低成本,提高获利能力,提出解决问题的具体对策,以希望纺织企业能健康持续发展下去。


  1.2国内外研究现状


  20世纪90年代初期,生产自动化的普及以及适时制的产生与发展,使传统的以产品数量为基础的成本计算制度不能为决策提供正确的成本信息,作业成本法成为广大学者的研究热点。美国会计学家埃里克•科勒(Eric Kohler) (1941)教授在《会计论坛》发表论文首次提出了作业的概念,认为“作业就是一个组织单位对一项工程、一个建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。由于这种观点基本上是从管理学角度提出的,因而作业会计思想并未得到实质性拓展。乔治•斯托布斯(1986)教授在《作业成本计算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业成本计算”、“作业投入产出系统”等作了全面的讨论,这是理论上研究作业会计的奠基之作,在作业会计理论框架的形成中占有重要的地位。罗宾•库拍(1992),开始在《成本管理》杂志上连续发表了四篇讨论作业成本法兴起的文章,并与罗伯特•卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性:制定正确的决策》的论文,全面分析了作业成本法的定义、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等问题,开创了作业成本法研究的先河。波特兰大学教授彼得•特尼(Peter.B.B.Turney) (1994)编写了专著《ABC的功效:怎样成功推行作业成本计算》,该书系统研究了作业会计的核心概念一作业和成本动因,并首次将作业成本计算与企业管理联系起来。弗吉尼亚大学的彼得.特尼教授(2006)完善了作业成本体系,提出了双层面的作业成本体系——成本归集层面和流程层面。他把流程层面上的业务改进称为作业基础管理,认为流程层面把企业整个经营活动的作业直接引领到成本系统的核心上来,通过成本动因分析和业绩评价,结合财务信息和非财务信息,提升了作业的管理和绩效用。


  相对于西方而言我国对成本核算的研究还处于初步阶段:沈俊伟(2009)在《三种成本核算方法的应用与比较》中对比了制造成本法、作业成本法和资源消耗会计三种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题,并通过举例进行论证、评价、分析,揭示了成本核算的发展趋势。汪小龙(2009)在《大型复杂产品成本核算系统研究》中,针对大型复杂产品结构和工艺复杂的特点,分析基于“推式”先进制造系统的大型复杂产品成本核算的特性,综合现有的理论研究成果,建立了大型复杂产品作业成本核算体系,在此基础上,提出一种适合大型复杂产品的成本核算模型。陈星辉(2010)在《中小企业成本核算与控制体系构建研究》中,对中小企业成本核算的现状进行了分析,提出了中小企业成本核算与控制体系的改进措施。苏文兵(2011)在《企业竞争战略、成本核算方法复杂度与成本信息使用效果》中,通过问卷调查分析了竞争战略对企业成本核算方法复杂度的影响,以及两者与成本信息使用程度的关系,实证研究发现,竞争战略中的创新战略实施程度与成本核算方法复杂度、成本信息的使用程度显著正相关,表明创新战略推动了企业成本核算方法的不断改进和完善,提升了成本信息在企业经营管理中的决策地位。但是,成本核算方法复杂度与成本信息应用程度间的正向关系部明显。王晓晖(2011)在硕士论文中以传统成本核算方式为切入点,比较成本核算理论不断演进过程中的差别,并深入的研究成本核算过程的关键及核心部分,寻找其可实现智能化的理论基点。并且以作业成本法为理论支持,围绕着如何从理论上阐述其实现智能化的可行性及如何建立计算机可以识别的成本核算规则、如何可以使层层卷积的理论实现智能化操作等三大主题展开研究,并建立了一定的成本核算模型。董云杰(2011)发表了《中小企业成本核算存在的问题与对策》,主要针对目前企业中存在的成本核算与管理问题提出相关对策,以求更好发挥成本核算在企业中的地位与作用。20世纪80年代前期,上海纺织产业是以制造企业为主,各大型国有制造企业都有一套完整的成本核算方法。随着社会经济的发展,企业管理要求越来越高,为适应新经济环境下的需要,成本核算的概念和内涵都在不断地发展、变化。赵丽兰(2011)发表了《小型纺织企业成本核算简单操作方法的探讨》,总结出小型纺织企业从成本帐户的设立到原材料的收发及产品成本核算的简便操作方法, 以减轻成本计算过程的难度及工作量。


  孙丁杰、李军训、冯稳定(2011)在《棉纺织企业生产成本控制问题探析》中,运用因素分析法,从影响生产成本主要因素的角度,分析了棉纺织企业生产成本控制的关键点,剖析了其生产成本控制中存在的主要问题,提出了降低棉纺织企业生产成本的基本途径。党晓峰(2011)在《作业成本法在绍兴中小纺织企业的应用—以YHK织造厂为例》中,通过对代表性案例进行研究,表明纺织企业采用作业成本法核算成本,提供的成本信息更为准确可靠,同时,让企业培养“复合型”成本会计人才,提高其成本管理水平。


  1.3研究的内容和方法


  本文主要从理论角度对纺织企业成本核算进行分析与界定,探讨新时代下企业成本核算内在本质特征以实施过程。考虑到当前知识经济的特点,本文通过比较过去和当前对纺织企业成本核算的不同规定,分析了我国纺织企业成本核算上的不足,并探讨了改进的设想。本文基于发展的观点;在分析方法上,采用的是以规范分析为主,定性与定量分析相统一,归纳和演绎并重的方法。从理论角度对纺织企业成本核算进行分析和界定。


  第二部分 成本核算的基本理论


  2.1成本核算的概述


  所谓成本核算,就是将企业生产经营过程中发生的各种劳动耗费按照一定的对象进行归集和分配,并按构成项目计算各对象的总成本和单位成本。


  2.2成本核算的内容、原则、目标和方法


  2.2.1成本核算的内容


  成本核算内容主要包括四个方面:1.确定成本计算对象2.确定成本计算期3.确定成本项目4.正确归集和分配各种费用。


  2.2.2成本核算的原则


  成本核算的原则有二:第一,谁受益谁承担的原则。即按受益对象核算生产成本。第二,能够确定收益对象的,直接计入生产成本;无法确定收益对象的,分配计入生产成本。上述两个基本原则,贯穿整个成本核算、分析、控制的始末。从开始定成本管理方案时,就应确定核算内容能够达到成本管理的需求。成本核算,细节考虑的越多,结果就越精确。


  2.2.3成本核算的目标


  成本核算的目标,是要促进企业加强成本管理,提高管理水平,创新成本技术,提高成本效益。具体地说,成本核算的目的可以体现在以下几个方面。(1)通过对企业成本的全面计算,弄清成本的大小,从而提高企业内部对成本重要性的认识。(2)通过对某一具体活动的成本计算,弄清活动中存在的问题,为企业运营决策提供依据。(3)按不同的部门组织计算,计算各部门的责任成本,评价各部门的业绩。(4)通过对某一设备或机械(如单台运输卡车)的成本计算,弄清其消耗情况,谋求提高设备效率、降低成本的途径。(5)通过对每个客户成本的分解核算,为服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。(6)通过对某一成本项目的计算。确定本期成本与上年同期成本的差异,查明成本超降的原因。(7)按照成本计算的口径计算本期实际成本,评价成本预算的执行情况。


  2.2.4成本核算的方法


  成本核算的基本方法有:1、品种法,其定义为以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。其成本对象为:产品品种。实际工作中,可以将“品种法”之下的成本对象变通应用为:产品类别、产品品种、产品品种规格。其计算方法及要点为:以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单;成本计算期一般采用“会计期间”;以“品种”为对象归集和分配费用;以“品种”为主要对象进行成本分析。其适用范围为大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。2、分批法,其定义为以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。其成本对象为产品的“批”。分批法是一种很广义的成本计算方法,在实际工作中,有“批号”、“批次”的定义。可以按照下列方式确定成本对象:产品品种、存货核算中分批实际计价法下的“批”、生产批次、制药等企业的产品“批号”、客户订单——即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的“批”。其计算方法及要点为:以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。成本计算期一般采用“自,工期”, 一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。其适用范围为单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业——因而也称“订单法” 。3、分步法 ,其定义为以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象,计算成本的一种方法。其成本对象为:分步法下的“步”同样是广义的,在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式,分步法下之“步”在实际应用中,可以定义为下列“步”含义:部门—即计算考核“部门成本”、车间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心,上述情况的随意组合。其计算方法及要点:较之其他方法,分步法在具体计算方式方法上很有不同,这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。 在分步法下,有下列一系列特定的计算流程、方法和含义,分步法成本核算一般有如下要点:按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品,需要采用一定的方法分配生产费用。其适用范围:大批大量多步骤多阶段生产的企业;管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本;冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。 4、分类法,其定义为以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。其成本对象为产品“类”,在实际工作中,可以定义为:产品自然类别、管理需要的产品类别。其计算方法及要点为:分类法下成本核算的方法要点,可概括如下:以“产品类”为成本计算对象,开设成本计算单;“产品类”的成本计算方法同于“品种”;某“类产品”的成本计算出来后,按照下列方法再分配到具体品种,以计算品种的成本;类中选定某产品为“标准产品”;定义其他产品与标准产品的换算系统;按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。其适用范围:分类法适合于产品品种规格繁多,并且可以按照一定的标准进行分类的企业。如:鞋厂、轧钢厂等。 5、ABC成本法,其定义为:从70年代开始,在一些发达国家开始研究作业成本法(ABC法),现在,已经被很多国家采用。它是一种将制造费用等间接费用不按传统的(以车间为费用归集和分配对象)方法,而是以“作业”为费用归集和分配的方法,它能够更加合理地分配间接费用,使成本的计算更加合理。由于它只是间接费用的一种分配方法,因此,企业实际上还要结合其他基本核算方法共同使用。成本管理系统能够满足企业成本核算的各种计算方法的选择,但是,由于各个企业的成本核算还有许多具体的、特殊的要求,有的企业的随意性还比较大。再此,建议企业在成本核算中,应该选择适当的成本核算方法,并规范成本的核算过程,减少随意性,一旦确定一种成本核算方法之后,不要随意改变。


  第三部分 我国纺织企业成本核算的现状


  3.1我国纺织企业成本核算的现状


  3.1.1成本核算范围较窄


  我国纺织企业成本核算从成本控制范围的角度来看,一直以来可能只是对产品制造成本进行控制,但却忽略了隐藏在产品制造成本里面的质量损失成本、效率损失成本和资金占用成本这三个由于七大浪费所造成的管理不善成本,形成了你成本控制的“漏网之鱼”,影响了成本控制效果


  3.1.2成本核算忽视分析


  我国纺织企业成本核算从成本核算和分析的角度来看,一直可能只是按照传统会计报表规定的核算方式来核算和分析产品制造成本,却忽略了质量、效率等成本的核算与分析,造成没有足够的成本信息来判断各部门运作的成本效益以及浪费的程度,影响了绩效评价和控制。


  3.1.3成本核算没有全面覆盖


  我国纺织企业成本核算从预算管理的角度来看,一直可能只是做财务报表的财务“全面”预算,而忽略了影响实际运作效果的全面采购成本、质量成本、销售地区成本等管理预算,造成预算不到位和预算与实际脱节等问题,影响了预算的执行力。


  3.2当前纺织企业成本核算中存在的主要问题与缺陷


  3.2.1部分纺织企业采用综合成本法结转产品成本


  这类纺织企业一般没有在产品,采用综合成本法结转产品成本,年末库存商品的余额较小,本期完工产品成本通过估算得出,依据不可靠,理由不充分,随意性也很大,即使本期完工产品的成本根据账面记录得到,而中小纺织企业往往将在产品的成本挤占到本期完工产品成本中去,导致本期结转的完工产品成本增大。在成本结转的计算过程中,有时还会出现只反映金额,不反映数量或只反映数量,不反映金额的现象,到了年末,中小纺织企业根据当期开票数量及库存实际数量进行倒轧账,来调整当年库存商品的余额和结转的商品销售成本,这种做法不仅掩盖了生产经营过程中的非常损耗,而且将成本进行提前结转,直接减少了当期的会计利润。


  3.2.2中小纺织企业成本核算混乱


  中小纺织企业成本核算混乱体现在如下几个方面:首先,部分纺织企业在同一会计年度内随意选择、变更会计处理方法。这样的纺织企业一般设置了原材料与库存商品明细账。原材料的购进、领用均根据详细的原始资料进行核算,月末编制盘存表,但在结转生产成本、商品销售成本时,在同一个会计年度内,纺织企业在会计处理方法的选择上,存在较大的随意性与不固定性,导致产品期末库存数与实际盘存数严重不符,这样做有利于纺织企业的考虑,减少了会计利润,从而达到少缴所得税之目的。中小纺织企业财务核算是进行税收日常管理与税务稽查的基础。混乱的成本核算,使税务机关无法了解中小纺织企业真实的生产经营活动情况,很难觉察到中小纺织企业的账外销售行为。其次,中小纺织企业成本构成的相关数据难以在同行业之间进行对比分析,使一些税收违法行为更具隐蔽性,税务机关无法对所得税实施有效监管;税务稽查时,数据无从查证,难以对成本资料实施查验,甚至出现尽量回避检查成本核算资料的现象,影响了税务机关对税收违法行为的打击力度。再次,当前纺织企业的成本核算,是根据企业的生产特点、管理要求、工艺流程而确定的,分别设置原材料、生产成本、制造费用、库存商品等会计科目,按照原材料的购进、生产的组织、产品的销售,以及相关费用的摊销或预提等分别进行核算,根据权责发生制和成本与收入相配比的原则正确归集产品成本、确定期间成本、结转当期销售成本,等等。最后,目前,我国有的中小企业只设置总账,不设置明细账;又有的中小纺织企业在核算时只反映数量,不反映金额或只反映金额,不反映数量,成本核算较为混乱,甚至无成本核算资料,情况不容乐观。有的纺织企业甚至为了达到少缴所得税之目的,对尚未完工的产品成本进行提前结转,或对产品已发出但未开票的产品成本也进行提前结转,中小纺织企业采用该法作为计缴所得税的“调节器”。


  3.2.3 缺少针对环境成本的核算


  通过对纺织印染企业成本核算情况的介绍,可以发现企业几乎没有考虑到环境污染问题。一方面,除了核算排污费等国家强制性收取的环境补偿费用,以及用于环境保护及环境污染工作的员工工资,福利费等,企业的资源耗减成本,用于环境保护的发展成本,环境治理成本都没有考虑。另一方面,从产品成本构成来说,主要包括变动成本(原材料、辅助材料、能源、直接人工、包装费、废水处理费用)和固定成本(固定性工资、折旧、一般管理费、部门的制造费用等)部分。而其它与产品相关的环境成本则因隐藏在其它成本费用中,甚至没有反映在会计系统中而未能得到考虑〔洲。际上环境成本是由许多作业造成的,分布在不同的生产经营阶段。例如:材料采购阶段,传统会计核算追踪的是材料的采购成本,但是考虑到对环境的影响后与材料储存和使用相关的成本可能增加。这些成本并没有反映在该材料的成本中,甚至没有反映在账面上。这样,企业就在计算产品成本时做出错误的决策。据此,在核算时若能充分考虑环境成本的因素,则可做出正确的决策,并降低企业的整体成本水平。


  3.3纺织企业成本核算中问题发生的原因


  纺织企业成本核算失真现象普遍存在,既不符合经济发展的要求,也不符合税收管理的规定。究其原因,主要有如下几方面的表现。


  3.3.1部分纺织企业管理当局不重视成本核算


  部分纺织企业,特别是中小型纺织企业的管理当局一般不精通或不懂财务核算,全部由会计人员负责。为了体现效益大于成本的原则,纺织企业会计机构设置简单,配置的财务人员较少,一般只有1~2名会计,而对于成本核算相当重要的生产车间、仓库不配备会计人员,或由会计人员同时兼任。纺织企业会计人员因忙于记账、算账、报账,根本无暇顾及成本控制,导致成本核算资料混乱,错误不堪,严重缺失。此外,兼职会计现象也普遍存在,到了月底,为了应付纳税申报和账务处理,纺织企业会计工作从简,不按规定进行成本核算,而是根据主观意愿进行成本结转。


  3.3.2纺织企业财会人员素质参差不齐


  由于纺织企业规模受到限制,即使是大型纺织企业而言,其业务也较为简单,因此,在财务核算的要求上相对宽松,成本核算不规范现象普遍存在。大部分纺织企业是由原来的集体企业、国有企业转制而来,一些纺织企业会计人员是原来企业的会计,虽然经验丰富,资历较深,熟悉业务,但是会计理念和会计知识的更新无法跟上时代的节拍,对新的会计制度和会计处理方法不甚了解,沿用过去的综合成本结转法进行核算,忽视对原始资料的收集、记录、整理,再加上成本核算的随意性,造成成本核算数据的不真实;而新会计人员较为年轻,往往只有理论知识,缺乏实际操作经验,不能将理论自如地运用到实践中去,在缺乏指导的情况下,无法按照新会计制度的要求进行成本核算,直接导致成本核算数据严重失真。


  3.3.3 部分纺织企业未实施成本全过程核算


  成本核算是一个全过程的管理体系,从事前的预测到事中的执行控制,再到事后的反馈,每一个环节都必须经过严格的执行,但是在我国纺织企业目前的成本核算过程中,成本核算过于重视事中的执行控制,将大量时间的经历耗费在凭证的审核、领用材料的数量、材料存量等方面上,这样的成本核算方法在成本核算初期起到了非常重要的作用,但是随着市场经济的放开,商品数量和质量都比较多样化,这也就加大了成本核算的难度,因此只通过事中执行控制,不能够加大成本核算的强度,因此一定要加强成本核算的事前控制和事后反馈,但是由于对事前控制的重视程度不够,导致材料、人工的定价、设计的施工图纸出现了不合理的现象,想依赖事中的执行控制来起到成本管理的目的是远远不够的,另外在执行完毕后出现的问题不进行反馈上报,对下一阶段的问题阶段不进行纠正,往往错上加错,不对整个成本核算体系进行完善,也是纺织企业成本核算出现问题的根源。


  3.3.4纺织企业成本核算缺乏预算指导


  成本核算需要依靠合理的预算,成本预算是总体性指导,合理对有限的资金进行分配以保证成本核算执行的连续性和稳定性,不同阶段分配的资金数量不一样,同一个成本核算采用的成本核算程序不一样成本也会不一样,预算水平的高低会对整个成本核算的水平造成很大的影响,预算制定的不符合实际、太粗略,在实际执行过程中的随意性就会加大,就违反了预算的刚性原则,我国预算法规定已经做出的预算不能随意更改,但是目前我国纺织企业在前期的预算编制上不细化、不严谨、不科学,完全依靠事中执行控制阶段发现问题并进行调整,这就会对其他资金需求量产生影响,损害成本核算进行的整体性。


  第四部分 改善纺织企业成本核算系统的对策


  针对纺织企业成本核算普遍存在混乱的现行状况,必须引起税务机关足够的重视,应采取有力措施,帮助纺织企业提高理财水平,特别要督促中小纺织企业加强成本核算,客观反映纺织企业的财务状况和经营成果,为税收征管奠定良好的基础。


  4.1加大针对纺织企业的税法宣传力度


  通过税法宣传,进一步提高纺织企业的纳税意识,牢固树立依法纳税、诚信纳税和偷税违法的观念,使纺织企业经营者、财务人员明白“不做假账”、“诚信纳税”的严肃性,认识到成本核算的重要性,打消浑水摸鱼、偷工减料、蒙蔽过关的念头,积极主动建立、健全成本核算规范机制,严格按照纺织企业会计制度的要求加强成本核算。


  4.2加强纺织企业成本核算考核


  针对目前纺织企业会计人员业务素质参差不齐的现状,税务机关要会同财政部门加强对纺织企业会计人员进行业务培训,组织他们学习会计法、会计准则、会计制度,熟悉国家的有关方针、政策和法律、规章;利用税收通报会、咨询会、上门服务等多种形式,定期为纳税人进行成本核算方面的指导,结合纺织企业生产经营活动情况的实际,要求纺织企业逐步完善总账、明细账的设置,尽可能采用加权平均法核算当期的销售成本。


  4.3实行中小纺织企业代理记账核算


  对于一部分纺织企业无法按规定进行成本核算,而又符合查账征收条件的,或经屡次督促整改仍未整改的,责令其通过会计事务所或代理记账公司实行代理记账。纺织企业在日常核算时,按规定做好原始数据的记录、归纳和收集、整理,会计事务所或代理记账公司根据纺织企业提供的会计资料,依照会计制度规定的会计处理方法进行成本核算,帮助纺织企业提高成本核算能力,逐步规范成本核算行为。


  4.4强化纺织企业成本核算监管


  根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定,从事生产经营的企业的会计制度、会计处理方法和会计核算软件,应当报税务机关备案。税收征管部门应结合日常纳税和评税工作,及时了解纺织企业是否按照规定进行财务核算,在核算过程中是否符合备案的要求,如发现问题,应及时提出整改建议,督促纺织企业限期改正,并按照征管法的有关规定予以处罚。在税务稽查时发现存在的问题,首先,提出稽查建议,编制调账分录;其次,延伸稽查服务,对纺织企业进行必要的财务辅导,帮助纺织企业加以改正,从而规范会计核算;再次,及时与征管部门加强联系与沟通,进行必要的衔接,双管齐下,督促纺织企业整改到位。


  第五部分 实证分析


  本文前部分主要针对纺织企业成本核算在人员、内外部环境方面存在的问题及改进措施。本部分内容主要针对某纺织企业改进成本核算方法的实例说明,通过改进成本核算具体方法可以实现成本的科学合理核算。在具体的核算方法方面,本文选择了定额比例法作为研究分析对象。定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例,分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。其中,原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配;工资和福利费、制造费用等各项加工费,可以按定额工时的比例分配,也可以按定额费用比例分配。这种分配方法适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,各月末在产品数量变动较大的产品。本文选择定额比例法进行具体实例分析,必须建立在中小纺织企业定额管理基础较好,其各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定的前提下。同时,这部分内容也是在前面进行理论阐述的基础上,更为务实的具体提出中小纺织企业成本核算方法,对于理论分析是一个非常好的辅助。


  在定额比例法的介绍下,本文首先以一个中小纺织企业的案例,通过分析其传统的定额比例法和改进后的定额比例法的区别,并最终得出中小纺织企业必须改进其成本核算方法的结论。


  5.1传统的定额比例法


  某纺织企业的某产品月初在产品费用为:原材料1400元;工资及福利费600元;制造费用400元。本月生产费用为:原材料8200元;工资及福利费3000元;制造费用2000元。完工产品4000件,原材料定额费用8000元;定额工时5000元。月末在产品1000件,原材料定额费用2000元;定额工时1000小时。完工产品与月末在产品之间,原材料费用按原材料定额费用比例分配,其他费用按定额工时比例分配,期初在产品成本,本期发生费用,以及本期完工产品成本,期末在产品成本计算如下表所示。


  成本


  项目月初在产品费用本月


  费用费用合计费用分配率完工产品费用月末在产品费用


  定额实际费用定额实际费用


  ①②③④=②+③⑤=④/(⑥+⑧)⑥⑦=⑥×⑤⑧⑨=⑧×⑤


  原材料1400820096000.968000768020001920


  直接工资600300036000.6500030001000600


  制造费用400200024000.4 2000 400


  合计24001320015600 12680 2920


  5.2改进的定额比例法


  某纺织企业的某企业生产甲产品,原材料在生产开始时一次投入。6月份有关资料如下:


  ①甲产品原材料费用定额2元/件,工时定额1小时/件。计划小时工资率2元/小时,计划制造费用率1元/小时。


  ①月初在产品500件,原材料定额费用1000元,实际原材料费用1100元,实际工资及福利费800元,实际制造费用500元,定额工时400小时。


  ②本月新投产4000件,实际发生费用:原材料8350元,(定额8000元),工资及福利费5750元,实际制造费用3680元,本月投入的定额工时4000小时。


  ③本月完工产品4200件,月末在产品300件,定额工时200小时。


  5.3传统核算方法的成本核算过程


  原材料费用分配:


  完工产品定额费用:4200×2=8400


  在产品定额费用:300×2=600


  分配率=(1100+8350)/(8400+600)=1.05


  完工产品原材料费用=1.05×8400=8820


  在产品原材料费用=1.05×600=630


  工资费用分配:


  完工产品定额工时:4200×1=4200小时


  在产品定额工时:200小时


  分配率= (850+5750)/(4200+200)=1.5


  完工产品工资费用=1.5×4200=6300元


  在产品工资费用=1.5×200=300元


  制造费用分配


  制造费用分配率=(500+3680)/(4200+200)=0.95


  完工产品制造费用=0.95×4200=3990元


  在产品工资费用=0.95×200=190元


  5.4改进后的方法的成本核算过程


  原材料费用分配


  原材料费用分配率=8350/4000=2.0875


  在产品原材料费用=2.0875×(300×1)=626.25(元)


  完工产品原材料费用=1100+8350-626.25=8823.75(元)


  或1100+3700×2.0875+0=8823.75(元)


  工资费用分配


  工资费用分配率=5750/4000=1.4375


  在产品工资费用=1.4375×200=287.5(元)


  完工产品工资费用=850+5750-287.5=6312.5(元)


  或:850+3700×1.4375+100×1.4375=6312.5(元)


  制造费用分配


  制造费用分配率=3680/4000=0.92


  在产品制造费用=0.92×200=184(元)


  完工产品制造费用=500+3680-184=3996(元)


  或:500+3700×0.92+100×0.92=3996(元)


  通过对比改进前后的中小纺织定额成本法,我们可以看出,改进后的成本核算过程更为清晰,且分配到产品方面的各种成本更为合理,特别是最终得出的产品成本明显高于改进前的成本核算方法。这样对于中小纺织企业而言,其能够更好的根据真实成本确定销售价格,同时其利润得到真实认定之后,税负也能够得到合理的承担。


  由上面这个实例可以明显看出,在制度和人员、环境等方面改善的同时,我国纺织企业还必须从成本核算方法入手,通过改进过去的成本核算方法,实现针对企业成本更为科学合理的核算。也只有如此,中小纺织企业在完善自身成本核算体系的同时,也能采用最为合理的方法进行具体核算。


  第六部分 结束语


  总之,加强纺织企业的成本核算十分重要,必须从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过纺织企业自身的努力和税务机关有力的监管,纺织企业成本核算混乱的状况将在短期内得到有效改善,我国的税收征纳工作一定会取得明显成效。


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