阿难的CPA笔记:《会计》复习——股份支付、所得税、外币折算、租赁、变更更正、日后事项、每股收益和公允价值

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所需记忆的内容如下：

1、例题

      A公司和B公司都属于甲企业集团内的子公司。A公司股东大会批准了一项股份支付协议，该协议规定，自2005年1月1日起，B公司的110名销售人员为B公司连续服务3年，可以在期满时以每股4元的价格购买A公司骨片1500股。A公司该权益工具在授予日的公允价值为10元，第1年末该权益工具的公允价值为11元，第1年有4名销售人员离开了B公司，预计未来还将有6人离开。B公司没有结算义务。B公司在第1年年末如何进行会计处理？

       企业集团内发生的股份支付交易，接受服务企业对股份支付没有结算义务的，应作为权益结算的股份支付进行会计处理。

       第1年应确认的金额=（110-4-6）*1500*10*1/3=500000元。

        借：销售费用                                             500000

                贷：资本公积——其他资本公积        500000

2、对于权益结算的股份支付，应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用。而不是按照在资产负债表日的公允价值。

3、如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业不应确认取得服务的减少。

4、现金结算的股份支付，行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

5、在计算成本费用的时候直接乘以（1-离职比例）就是预计在未来期间将会行权的人数。

6、以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

7、应当根据收到职工薪酬缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”等科目，按照差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。就回购义务确认负债（作收购库存股处理），按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额。借记“库存股”科目，贷“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目。

8、市场条件指公司股价方面的条件。因为股价是不受控制的，而是由市场决定的，所以当市场条件不满足，即股价没达到要求时，之前在等待期内确定的成本费用不得冲回，只是等到行权日时不能行权而已。

9、2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，此类职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。估计该期权在授予日的公允价值为30元，2011年12月31日A公司估计的100名管理人员的离职比例为10%。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，A公司股票面值1元。则因为行权A公司应确认的资本公积（股本溢价）是多少？

管理费用=其他资本公积：100*90%*100*30=270000元

股本溢价：90*5*100+270000-90*100*1=306000元

借：银行存款                                        45000

       资本公积——其他资本公积           270000

       贷：股本                                         9000

            资本公积——股本溢价               306000

10、在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应当对前期估计进行修改。

11、如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期，增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件，应当视同该变更从未发生。

12、对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。

13、税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额。

14、与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，自相关资产可供使用时进行分摊计入当期营业外收入，税法上则在收到时就确认收入，计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以抵扣。

15、资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。

16、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。

17、权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债。

18、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，在发生时按照会计规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差额形成可抵扣暂时性差异。

19、资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目均采用发生时的即期汇率折算。

20、企业如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“其他综合收益”项目。

21、在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

22、存货项目属于非货币性项目，期末不需要核算汇兑差额，而需要按照期末汇率将可变现净值折算为记账本位币，然后与购买日记账本位币折算的成本比较，计算减值。

23、企业变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。

24、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列式的与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，并不是未分配利润项目；部分处置境外经营的，应当按处置的比利计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期利润。

25、最低租赁收款项=最低租赁付款额+无关第三方对出租人担保的资产余值。

26、承租人发生的经营租赁费用租金确认为费用，若出租人提供了免租期的情况下，应当将租金总额在整个租赁期内分摊（包括免租期）。

27、经营租赁中，发生的初始直接费用应计入当期损益，或有租金在实际发生时计入当期损益。

28、融资租赁中，应由承租人对租入资产计提折旧。

29、在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用。

30、在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值。将最低租赁收款额，初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

31、如果租赁合同中规定有优惠购买选择权，则最低租赁付款额为承担人应支付或可能被要求支付的各项款项加上承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项。

32、在无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

33、甲公司于2012年12月发现，2011年少记了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报中扣除了该项折旧费用，记录了62.5万元的递延所得税负债。甲公司适用的企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润是多少？

（250-250*25%）*90%=168.75万元

（1）补提折旧

         借：以前年度损益调整——调整管理费用      250

                贷：累计折旧                                          250

（2）借：递延所得税负债                                     62.5

                贷：以前年度损益调整——未分配利润  62.5

（3）借：利润分配——未分配利润                       187.5

                贷：以前年度损益调整                           187.5

（4）借：盈余公积                                                18.75

                贷：利润分配——未分配利润                 18.75

减少的=187.5-18.75=168.75万元

34、确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

35、长江公司拥有一项投资性房地产，采用成本模式后续计量。2011年1月1日，长江公司将其转变为公允价值模式计量。该写字楼原价3000万元，已提折旧300万元，账面价值2700万元，公允价值3200万元，假设2011年1月1日，投资性房地产计税基础等于原账面价值，长江公司适用的所得税税率为25%，俺净利润10%计提法定盈余公积。则确认留存收益多少万元？

影响未分配利润=500*75%*90%=337.5万元

借：投资性房地产——成本                         3000

                             ——公允价值变动           200

        投资性房地产累积折旧                         300

       贷：投资性房地产                                 3000

               递延所得税负债                             125

               盈余公积                                         37.5

               利润分配——未分配利润                337.5

36、会计差错通常包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。

37、会计政策变更会计处理方法的核心是计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前最早期初留存收益。

38、会计政策：会计确认计量报告的方法。

会计估计：计量金额的估计。

存货跌价准备计量方法依然是可变现净值与成本孰低原则，单项还是类别，影响的是可变现净值的估计而已，所以你提到的属于会计估计。

存货结转方法不一样，他本身的计量原则就是先进先出，加权平均，个别计价等，是一种会计政策。

39、对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。

40、企业将交易性金融资产重分类为可供出售金额资产属于会计差错。

41、资产负债表日后事项，是指在资产负债表日已经存在的，在资产负债表日到财务报告最终报出之前又发生的事项，这些事项为前者提供了进一步的依据，如诉讼案件的终结，或是其他影响损益的事项，如销售退回等等。

42、日后事项期间，发生的退货大于估计的退货。冲减原先确认的预计负债后，还应该冲减报告年度已经确认的营业收入和营业成本。

43、既不是资产负债表日后期间的有利事项，也不是不利事项，那么该事项就不是资产负债表日后事项。

44、资产负债表日后事项的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

45、某公司2012年3月在对2011年报表审计时发现其2011年末库存账面余额为500万元，经检查，该批产品的预计售价为480万元，预计销售费用和相关税金为20万元，当时，由于疏忽，将预计售价误计为560万元，未计提存货跌价准备。应作何会计处理？

存货的可变现净值=预计售价480-预计销售费用和相关税金20=460，小于存货成本500万元，应计提存货跌价准备40万元。

借：以前年度随意调整——调整资产减值损失       40

        贷：存货跌价准备                                           40

借：递延所得税资产                                                40*25%

       贷：以前年度损益调整——调整所得税费用     10

借：利润分配——未分配利润                                  30

       贷：以前年度损益调整                                      30

借：盈余公积                                                             30*10%

       贷：利润分配——未分配利润                             3

46、以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的部分。

47、基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

48、为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。

49、对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加每股亏损金额。企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对亏损企业具有反稀释性。企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性。

50、甲公司2015年度实现净利润为20000万元，发行在外普通股加权平均数为20000万股。2015年1月1日，甲公司按票面金额发行1000万股优先股，票面金额10元。优先股股息不可累积。2015年12月31日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为5%。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。甲公司2015年基本每股收益是多少？

归属于普通股股东的净利润=20000-1000*10*5%=19500万元

基本每股收益=归属于普通股股东的净利润/发行在外普通股加权平均数=19500/20000=0.98

51、甲公司2016年归属于普通股股东净利润1200万元，普通股加权平均数为2000万股，每股5元。2016年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为2017年6月30日，每股认股权证可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。求稀释每股收益。

增加的普通股股数=1000-1000*3/5=400万股

稀释每股收益=1200/(2000+400*12/12)=0.5

（1）可转换公司债券

　　稀释每股收益=(净利润+假设转换时增加的净利润)/(发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数)

（2）认股权证、股份期权

　　对于盈利企业认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。

　　增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格

55、企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合方式进行计量等因素。

56、在确定公允价值时，不应考虑交易费用。

57、估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。

58、使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率。

59、股票投资期末收盘价属于第一层输入值，无风险利率属于第二层输入值。股票波动率和期望收益率属于第三层输入值。

60、企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价。

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佛 是过来人，人是未来佛。无常便是有常，无知便可以无畏。万法皆空，皆系缘份，偶然的相遇，蓦然回首，注定彼此一生，只为眼光交汇的刹那。缘起即灭，缘生已 空。坐亦禅，行亦禅，一花一世界，一叶一如来。心自在，语默动静体自然。一切自知，一切心知，月有盈缺，潮有涨落，浮浮沉沉方为太平。